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网络时期会计的轨制翻新:产权界定与市场化

来源:www.zhuoyangdx.com | 时间:2014-5-23 16:40:26 | 发布者:华采传媒 | 关键词:代写文章,代写软文
摘要:网络技术的发展,使得会计信息可望以较低的成本完成产权界定,从而以私人产品的方式在市场上销售;会谈成本的降低,使底本的会计管制可能变得宽松;信息远程实时传送成本的下降,使得会计信息的生产职能可能由市场来完成,即股
【摘要】网络技术的发展,使得会计信息可望以较低的成本完成产权界定,从而以私人产品的方式在市场上销售;会谈成本的降低,使底本的会计管制可能变得宽松;信息远程实时传送成本的下降,使得会计信息的生产职能可能由市场来完成,即股东可将会计信息的生产委托给企业经营者以外的受托人,等等。最后,本文提出了未来的研究方向。
【要害词】会计信息  网络技术  交易成本  交权市场化
技术的一直创新以及现行会计在很多方而后 不尽人意,使对于未来会计的研究一直是会计研究范畴的一个热门(薛去奎1998,吴东辉1998,石春茂1998,雷光勇、黄斌1999)。但未来会计毕竟是什么样子,人们心中依然没有答案。以前的有关未来会计的研究主要集中在会计本身的概念框架的创新,而假设制度是不变或不可改变的常量,这样的思维方式妨碍了这个领域的研究获得打破性结果。网络技术的发展,使得制度的变革成为可能,相对会计自身的概念框架创新而言,制度创新的意思要重要得多。网络时代会计的制度创新,包括会计信息:
1)产权模式创新;
2)传播模式创新;
3)生产模式翻新。

一、明晰会计信息的产权

在信息日前成为商品的网络时期,会计信息能否成为一种商品,主要取翊地会计信息的产权是否有效界定。Coase(1960)提出,只有有明白的私有财产权,良多外部性①的经济运动都可以通过恰当的契约部署到达最优福利后果,而不论这种私有财产属谁所有和作何种分配.因此,会计信息成为商品的条件是产权的清晰,亦即会计信息到底归谁所用。
笔者认为,会计信息的实质是企业所有的一项经济资源,而企业又归股东所有,因此,会计信息自然的产权所有者应该是企业的股东②。现行的制度框架中,会计信息这项企业资源由经营者管理,但其并不明确为谁管理;股东亦不自知其为会计信息的所有者。因此,确认股东为企业的产权所有者,至少会带来下述一些改变:

1、虽然会计信息是稀缺的,但一直以公共产品的形式供应,假如赋予股东以会计信息的产权,产权所有者就有可能以私人商品的形式供给会计信息;

2、作为企业资源的所有者,股东可以选择经营者以外的生产会计信息的署理人;

3、消费乾对现行的标准会计信息产品之外的需求将会刺激产权所有者扩展供给,会计信息的供需可在市场中进行,价格与产量由供需决定。
会计信息产权的明晰化,只是其市场化的钥匙;能否翻开市场的大门,则取决于这把钥匙的价格是否足够低廉。张五常(1970,1983)指出,具备外部性的活动能否通过市场交易来进行,实在质在于事先产权界定的交易费用与事后交易费用(表示为激励机制中的问题)的比较,前一类交易费用的增加(减少)可能使后一类交易费用减少(增加)。因此,问题现在就变为会计信息的产权界定成本是否足够的低廉。在90年代以前,或者答案仍旧是仍旧是否认的,但自从网络走进咱们生涯以来,不断的技术改革使得会计信息的产权界定获得了前所未有的技术支撑。媒体的网络革命使得会计信息不仅可在报纸上公布,还可以选择网络传播,设立自己的网址。会计信息可以人选为商品发售给网络媒体公司,而不是象现在上市公司还得付钱给证券报刊登其会计信息。
这里必须回答一个问题,即会计信息为什么不可以作为商品卖给传统的媒体,而非得选择网络媒体公司?这是由于,任何媒体公司作为赢利性组织,购入商品的目标都是为了赚取更高的利润,但是在经营会计信息牟利方面,传统的媒体与现代的网络媒体相比存在生成的不足。通常来说,如果仅经营现行的标准会计信息,很难实现赢利目的,要想实现赢利,必须根据用户需要开发多样化的产品,传统媒体的有限信息容量和固定的界面形式使得自己处于不利,只有网络媒体堪当此任。

二、会计信息生产模式跟传布模式的市场化

传统的会计信息生产者传播模式特色是:
1)会计信息的生产职能由企业自己执行③;
2)企业掏钱在证券报上登载流传会计信息。
当初的问题是:
1)会计信息的生产职能能否交给市场来实现?
2)在其他市场主体(如报业公司、数据公司)应用会计信息赢利的同时,其产权所有者?股东?能不能也获得好处?这两个问题的谜底就是,对旧有的会计信息的生产模式和传播模式进行市场化变革。变革的具体方法是:

1、成立专门的会计服务公司,以转变传统的会计信息生产方式

传统的会计信息生产方式的特点是:

1、手工操作,这使得会计信息的供应受得手工劳动的低效限度;

2、非市场化的企业内部职能,这使得会计信息在下列方面受到影响;
(1)缺乏增长信息供给的市场激励;
(2)信息易受内部人操纵。网络技巧革命以前,固然这种生产方法的毛病始终如是,但其位置并未因而摇动。
这主要基于下列两个起因:
1)能代替手工劳动的工具没有呈现;
2)会计信息的生产职能由市场执行的交易费用远高于自己搪行的成本,主要是缺少经济的通信工具将大批的日常经济事项传送至对方,以及对方旦泄露商业机密的成本。
然而,盘算机技术的发展使得会计信息的生前 可能实现非手工化,较为庞杂的会计办法的应用亦成为可能;同时,网络技术的发展使得企业经济交易的原始数据的异地实时传递成本不再昂扬,基于上述两项技术的伟大冲破,会计信息的生产方式终于可能冲破上述束缚前提,由手工生产变为机械化生产,由作坊式生产走向享受范围经济收益④的大生产。详细的生产模式如图1所示:
图1(参见会计研究2000.2第53页)

2、企业与会计服务公司签约⑤

契约内容包括:
①会计服务公司替代企业执行会计信息生产职能,企业向会计服务公司支付相应的费用,企业有向后者老实地提供体系改造有相干信息的任务(双方商定存有例外的,该例外应同随后的会计信息一并颁布);
②企业将会计信息的所有权售与会计服务公司,后者向前者支付相应的价格。

3、会计服务公司与媒体签约⑥

会计服务公司通过协定有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利,会计服务公司与会计事务所对会计信息的质量负责。

4、任何会计信息的消费者必需付费使用会计信息

网上付费系统(如网上银行)的发展与成熟,使得付费本身的成本在大下降。企业、会计服务公司、会计师事务所、媒体公司、证券监管机构、会计准则制定机构、消费者这七者之间的关联如图2所示。
图2(参见2000.2第53页)

图解:

1、证券监管机构规定企业应披露事项之最低标准;

2、会计准则制定机构制定《具体会计准则》,除此之外,对各种具体会计准则之外的会计方法给出标准的阐明,以资会计服务公司生产信息时参考使用;

3、证券监管机构划定最低标准之会计信息的披露时光、范畴、格局等;

4、会计服务公司取代企业履行会计职能,并随时供给企业所需的各种决议所需的会计信息;

5、会计师事务所根据《具领会计准则》和《独立审计准则》对会计信息进行审计;

6、企业将会计信息的产权售与会计服务公司;

7、会计服务公司将披露会计信息的权力赋予媒体公司,媒体公司向前者交纳相应的费用;

8、若企业未如6、7所述,作为替换,企业可直接将表露会计信息的权利赋予媒体公司,媒体公司向企业缴纳相应的用度,企业保存会计信息的产权;

9、消费者付费使用会计信息;

10、会计服务公司与会计师事务所对会计信息质量负责;

11、若企业执行6、7步骤而是执行8步骤,则会计信息质量由企业与会计师事务所共同负责。

三、一些衍生问题的探讨

会计信息的产权立异与生产和传播模式的市场化变迁,将后续衍生出诸多的详细变革,包括:

1、有效会计信息供给的质的奔腾,会计信息市场的发生;

2、会计信息质量的显著提高;

3、证券监管机构、会计准则制定机构、会计学术界及企业经营者的角色转变;

4、股东的会计信息产权收益与成本负担趋于合理,上述的变化将使现行会计在各个方面获得帕雷托式的效力改进。

(一)会计信息供给的革命及市场的造成

当会计信息作为商品走进市场⑦,其供给就更多的取决市场的需求(而不象以前那样主要取决于证券监管机构与会计准则制定机构的规范),价格由供需比例决定。本来苦于会计信息供给不足的消费者(包括股东、潜在的投资者、政府部门、债务人、会计信息或数据服务公司等其他以会计信息为原始加工对象的市场主体、会计研究人员)被压制的需求就会被从新激出来,利润将激励逐利的感性人生产更多的会计信息,而需求的多样性必然要求信息的多样性⑧,“会计频道”(薛云奎 ,1998)应运而生。所谓会计频道,指会计信息消费者的消费选择权,在现在占有的作出消费或不消费的权利之外,还存在新的两项权利:

1、各据所需消费最低尺度以外会计信息的权力;

2、在多个竞争的媒体公司之间选择的权利。

这样的成果是:

1、以前的一些体制无法解决的问题现在可以较大局部大解决,以前许多受企业成本效益准则制约无法提供的会计信息⑨,只要市场上形成足够的需求,理性人就会提供。变更的基本原因在于:
1)会计信息的生产从企业的内部职能中独立出来,降低了其边际的组织成本;
2)会计服务公司得到了以前企业不获得过的增添信息供给的利润鼓励;

2、消费者可以根据自己的偏好与支付才能进行消费,市场亦根据需求加以提供,这样就构成了真正的AICPA(1995)所谓的“以用户为导向”(ustomer Focus)

3、会计服务公司从制作并出卖会计信息中获利,企业则通过转让会计信息的产权得益,他们共同面对市场的需求,市场对特定企业想得到更多信息时,服务公司可以更高的价格向企业购置(如商业机密);市场对企业根本不感兴致时,服务公司可以下降支付价钱;甚至,当企业的信息没有市场时,企业要么付钱给服务公司,要么重操旧业⑩。

(二)会计信息质量的显著提高

会计信息质量⑾的进步唯有两途:

1、监督政策;

2、激励机制。现实的情形更着重监督而轻激励,一条腿走路,天然走不快。
图3(图4)表现未市场化以前(以后)的会计信息质量的决议模式。图3中,作为会计信息生产者的企业保证当先卢质量的动务主要来自证券监管机构、准则制定机构、审计部门股东及财务剖析师的监督,消费者的请求重要通过对上述五个监督机构的反馈再由这些机构对企业的会计信息生产决策施加影响得以体现这样的模式存在两弊病:

1、消费者的要求可能在信息的反馈进程中受到双重扭曲;监督机构的与企业的扭曲,这种扭患难与共往往来自各方目标系统的差别;

2、企业没有获得提供更多更好的信息的市场激励。图4的模式则有效地防止了上述缺点。消费者与会计服务公司的直接对话,使得消费者的需求被扭曲的程度达致最小;同时,会计服务公司将会因为提供高质量的会计信息而从市场得到回报,这样就在信息生产者与消费者之间形成了良性的互动。此外,会计生产职能从企业的内部职能中独立出因由其他市场主体执行,这也将大大提高会计信息的中立性,这亦有助于信息质量的改告⑿。
图3、图4(参见2000.2第55页)

(三)证券监管机构、准则制订机构、学术界及企业经营者的角色改变。

会计信息的出产职能由企业的内部职能分别出去当前,除非会计服务公司有充分的证据证实会计信息的品质问题是企业造成的(例如企业对前者瞒哄重大经济事项),否则义务应由前者承当。这样,证券监管机构的信息披露监视部分面对的将不再是数量宠大的上市公司,而是有限的会计服务公司,这将大大减轻其工作强度,并能够执行更有效的监督,政策的贯彻与实行也更加迅捷与完全。
比拟证管机构而言,会计准则制定机构的角色转变应该大得多。后者的工作重点将不再仅是标准一套最低标准的会计信息,而是扩大到对所有可能听会计方法加以定义或称标准化。会计服务公司(在最低标准的会计信息以外)可以通过对这些标准的会计方法进行各种组合推出自己的信息产品。这也就象征着会计准则制定机构所关注的不再是会计报表的整体可比性(最低标准的会计信息除外),而是各会计方法的可比性。准则制定机构工作重点的转变,也将促成会计挑选研究重点的转变,学术界将由对各种会计方法高低的争辩⒀,转而着意于会计方法的创新。应该树立会计方法创新的专利注册轨制,激励创新,维护会计研究者的利益。
此外,此举对企业的经营者亦将产生有利的激励。Holmstrom(1997)认为,委托人无奈直接视察代理人的努力程度,但是效果(Payoff)应是大家可以共同察看的,否则双方就无法缔联合同,但问题在于以什么作为效果的权衡标准。原来以利润为代表的会计信息是较有用的标准,但是其有用性受到其易操纵性的减弱。一旦会计信息的生产不再由代理人把持,其独立性交大大加强,这将在两个方面产生影响:

1、会计信息作为代理人努力程度的计量标准的地位将得到增强,代理成本降低;

2、在失去把持利润这一取舍后,为失掉更高的报酬,作为代办人的企业经营者惟有尽力工作之一途,会计抉择上的机遇主义后门基础上封闭了。

(四)股东的会计信息产权收益与本钱累赘趋于公道

会计信息的产权界定以后,股东可以通过委托其他的市场主体来经营会计信息,从而实现收益;而后,各股东依据所占的企业净权利比例对这笔收益进行分享。这样,会计信息作为股东独特领有的一项经济资源,其收益的调配实现了公司。

另一方面,股东对会计信息的需求更多水平上是一种个人行动,更多地取决于他们不同的个人偏好,也就是说不同的股东为了雷同的会计信息可能乐意支付不同的价格,同时他们的预算约束也天壤之别。现行的一律提供一种标准信息产品的做法无疑没有照料到这种不同的偏好与估算约束。一旦会计信息生产实现市场化以后,相继而来的必然是信息供给的市场化。会计信息的供给不再以公共产品而是以私家产品的情势提供,这样的结果是:

1、会计信息的消费者(包括股东和其他信息使用者)可以作出的选择包括:
(1)不消费会计信息,这时每个股东可以在保证按股份获得信息资源收益的同时,不再为本人以外的花费者(包含其余股东)承担成本;
(2)仅消费最低标准的信息;
(3)消费最低标准以外的信息,这时消费者须要为自己的额外需要付出额定的成本;

2、因为是有偿使用,人们会比以前更加认真的选择和使用会计信息。

四、总结及将来研究的方向

古代会计的发展已渐次形成财务会计、审计与管理睬计三大领域(薛云奎,1998),如果将1853年爱丁堡会计师协会的成立视为第一次会计市场化变革??审计信息市场化;那么,本文所研究的恰是会计领域中的第二次会计市场化变革??财务会计信息的市场化。之所以财务会计早早产生却一直未能完成市场化,主要受限于过高的市场交易费用与未产生可能使会计信息生产享受规模经济的新技术。但是,在电脑与网络技术产生并取得飞跃发展的今天,其产权界定与规模生产已成为可能⒁。产权的明晰使得会计信息生产和会计信息的传播可以转由市场来进行。市场化与规模生产将会在下列方面产生影响:

1、会计信息供给的有效扩大;

2、会计信息质量的明显提高;

3、证券监管机构、准则制定机构、学术界及企业经营者的角色转变;

4、股东会计信息产权收益与生产成本负担的市场化。

只管本文致力研究网络等技术条件下会计信息的生产、使用与收益分配的市场化问题,然而因为这是个复杂的、以前缺乏足够研究积聚的新领域,因此,还有一些问题有待进一步的研究。

(一)本文在讨论时一直只不外限于上市公司的会计信息,未曾波及非上市公司。绝对于前者,非上市公司的会计信息的需求显明要小得多,这时市场化与否主要应取决于市场的交易价格(主要是会计服务公司的收费及可能产生的泄密成本)与公司自行生产者成本的比拟。

(二)如何解决可能的商业机密的泄漏问题?从企业的角度来看,必然会存在这样的担忧,不解决好这个问题,将会影响市场化的实现。这个问题可能的解决方式有:

1、应用契约制止会计服务公司泄密;

2、会计服务公司可向企业购买商业机密的披露权;

3、破法。贸易秘密的问题并没有影响审计市场与治理征询市场的良好运作,这表明该问题不致太难解决。

(三)一旦会计信息质量涌现问题(例如企业隐瞒症结的交易),如何在企业、会计师事务所与会计服务公司之间进行危险责任的划分?如何避免企业、会计服务公司及会计服务公司与会计师事务所之间的勾搭?会计服务公司的产生对审计会否产生影响?

(四)会计信息的披露上必定会碰到一些新的问题,包括:

1、信息技术的发展使得会计信息的实时报告成为可能(吴东辉,1998),是否需要改变从前的按期披露制度?

2、如何保障取得会计信息的方便性?


(五)会计信息生产的市场化对目前的会计职业必然会产生宏大的冲击,例如,会计职业的劳能源需求可能会大大降落,会计职员的常识构造需要进行根据的调剂。笔者以为,这应当是会计信息市场化变更的最主要的影响。如何能力将社会变革的成本降至最低,这个问题需要进行当真的研讨才干答复。

参考文献:

1、美国注册会计师协会,陈毓圭译,论改良企业呈文,北京:中国财政经济出版社,1997,

2、刘玉延,当代会计实践研究中的多少个问题,会计研究,1999;2:5?11。

3、薛云奎,论当代会计学科的发展与变革,会计研究,1998;1:11?19。

4、石春茂,论会计管理体制的创新及其事实选择,会计研究,1998;2:1?15。

5、杜兴强,会计信息的产权问题研究,会计研究,1998年;7:13?18。

6、吴东辉,信息技术发展与企业的实时讲演体系,会计研究,1998;6:11?14。

7、庄丹,企业财务会计的管制问题,财会月刊,1999;3:13?14。

8、杨小凯,当代经济学与中国经济,北京:中国社会科学出版社,1996。

9、汪丁丁,在经济学与哲学之间,北京:中国社会迷信出版社,1996。

10、Hayek F.A.王明毅等译,通往奴役之路北京:中国社会科学出版社,1997。

11、William Scott.Financial Accounting Theory. Prentice Hall,1996。
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